暗号資産（仮想通貨）税制改正まとめ

はじめに

暗号資産（仮想通貨）は、その登場以来、急速な技術革新と市場の拡大を遂げてきました。これに伴い、税制上の取り扱いも変遷を辿り、その複雑さが増しています。本稿では、暗号資産の税制改正の経緯を概観し、現在の税制の概要、具体的な課税方法、留意点などを詳細に解説します。本稿が、暗号資産取引に関わる皆様にとって、税務申告の際の参考となることを願います。

暗号資産税制改正の経緯

暗号資産の税制は、その性質が従来の金融商品とは異なるため、当初は明確な規定がありませんでした。しかし、取引規模の拡大に伴い、税務当局は課税対象となる所得の種類や課税方法について、解釈や通達を通じて対応してきました。

1. 黎明期（2013年以前）

暗号資産の取引が開始された黎明期には、税務当局は暗号資産を「資産」として取り扱うという基本的な方針を示しました。しかし、具体的な課税方法については明確な規定がなく、個別の事例ごとに判断されていました。

2. 課税対象の明確化（2014年～2017年）

2014年、国税庁は「暗号資産（仮想通貨）の取り扱いに関する質疑応答集」を公表し、暗号資産の税制上の取り扱いについて、より詳細な指針を示しました。この指針により、暗号資産の売買によって生じる所得は、原則として「譲渡所得」または「雑所得」として課税されることが明確になりました。また、暗号資産のマイニング（採掘）によって得られる所得は、「雑所得」として課税されることが定められました。

3. 税制改正の実施（2018年以降）

2018年以降、暗号資産の取引が活発化し、税務当局は税制の抜け穴を塞ぐための改正を実施しました。具体的には、暗号資産の譲渡所得の計算方法の見直し、損失の繰り越しの制限、税務調査の強化などが挙げられます。また、暗号資産取引所の情報報告義務の導入により、税務当局は取引履歴を把握しやすくなり、税務適正化を図るようになりました。

現在の暗号資産税制の概要

現在の暗号資産税制は、以下の原則に基づいて構成されています。

1. 所得の種類

暗号資産取引によって生じる所得は、主に以下の種類に分類されます。

• 譲渡所得：暗号資産を売却して得た所得。
• 雑所得：暗号資産のマイニング（採掘）によって得た所得、暗号資産による物品・サービスの購入によって得た所得、暗号資産の貸付によって得た所得など。
• 利子所得：暗号資産の預け入れ（ステーキング）によって得た利子。

2. 課税対象となる取引

以下の取引は、原則として課税対象となります。

• 暗号資産の売却
• 暗号資産の交換（暗号資産同士の交換を含む）
• 暗号資産による物品・サービスの購入
• 暗号資産の贈与（一定の金額を超える場合）

3. 課税方法

暗号資産の課税方法は、所得の種類によって異なります。

• 譲渡所得：譲渡益（売却価格 – 取得価格）に対して、一律20.315%（所得税15.315%＋復興特別所得税0%＋住民税5%）の税率が適用されます。
• 雑所得：雑所得は、他の所得と合算して所得税が計算されます。所得税率は、所得金額に応じて異なります。
• 利子所得：利子所得は、一律20.315%の税率が適用されます。

具体的な課税方法

暗号資産の課税方法を、具体的な事例を用いて解説します。

1. 譲渡所得の計算

暗号資産を10万円で購入し、20万円で売却した場合、譲渡益は10万円となります。この譲渡益に対して、20.315%の税率が適用され、税額は20,315円となります。

2. 雑所得の計算（マイニング）

暗号資産のマイニングによって、100万円相当の暗号資産を得た場合、100万円が雑所得となります。この雑所得は、他の所得と合算して所得税が計算されます。

3. 雑所得の計算（暗号資産による物品・サービスの購入）

10万円相当の暗号資産を使用して、5万円の物品を購入した場合、5万円が雑所得となります。この雑所得は、他の所得と合算して所得税が計算されます。

税務申告における留意点

暗号資産の税務申告を行う際には、以下の点に留意する必要があります。

1. 取引履歴の記録

暗号資産の取引履歴は、正確かつ詳細に記録しておく必要があります。取引日時、取引内容、取引金額、取引所の名称などを記録しておきましょう。取引履歴の記録は、税務調査の際に重要な証拠となります。

2. 取得価額の計算

暗号資産の取得価額は、正確に計算する必要があります。暗号資産の購入価格だけでなく、取引手数料や送金手数料なども含めて計算する必要があります。取得価額の計算が難しい場合は、税務署に相談することをお勧めします。

3. 損失の繰り越し

暗号資産の譲渡によって損失が発生した場合、その損失は、原則として翌年以降3年間繰り越すことができます。ただし、損失の繰り越しには一定の制限がありますので、注意が必要です。

4. 税務署への相談

暗号資産の税制は複雑であり、個別の事例によっては判断が難しい場合があります。税務申告に不安がある場合は、税務署に相談することをお勧めします。

暗号資産取引所の情報報告義務

2020年以降、暗号資産取引所は、顧客の取引履歴を税務当局に報告する義務を負うようになりました。これにより、税務当局は取引履歴を把握しやすくなり、税務適正化を図るようになりました。暗号資産取引所は、顧客の取引履歴を税務当局に報告する際に、顧客の個人情報を保護するための措置を講じる必要があります。

海外の暗号資産取引所を利用する場合

海外の暗号資産取引所を利用する場合、税務上の取り扱いが複雑になる場合があります。海外の暗号資産取引所は、日本の税務当局に情報報告を行わないため、税務申告を行う際には、取引履歴を自分で記録し、正確に申告する必要があります。また、海外の暗号資産取引所を利用して得た所得は、外国所得として申告する必要があります。

まとめ

暗号資産の税制は、その技術革新と市場の拡大に伴い、常に変化しています。本稿では、暗号資産の税制改正の経緯、現在の税制の概要、具体的な課税方法、留意点などを詳細に解説しました。暗号資産取引に関わる皆様にとって、本稿が税務申告の際の参考となり、適切な税務処理を行う一助となれば幸いです。税制は複雑であり、個別の事例によっては判断が難しい場合がありますので、税務申告に不安がある場合は、税務署に相談することをお勧めします。今後も、暗号資産の税制は、技術革新や市場の変化に応じて、見直される可能性があります。最新の税制情報を常に把握し、適切な税務処理を行うことが重要です。